Прощение долга учредителю — налоговые последствия и риски для сторон

Прощение долга подразумевает прекращение финансового или имущественного обязательства. В коммерческой деятельности это допускается, если кредитор получает или рассчитывает на получение каких-либо выгод. В противном случае речь будет идти о безвозмездной сделке дарения, что может повлечь проблемы с законом.

Прощение долга учредителю или иному лицу подтверждается соглашением или уведомлением. Налоговые последствия могут возникнуть как у кредитора, так и у должника. Все зависит от того, кому прощен долг — гражданину, организации или предпринимателю.

Что такое прощение долга простыми словами

Долг является имущественным или финансовым обязательством. Его стороны сами определяют порядок и сроки исполнения (естественно, в рамках закона). Помимо прочего, у кредитора есть право освободить должника от обязательства. Оно предусмотрено статьей 415 ГК РФ. Также разъяснения по указанным вопросам есть в постановлении Пленума ВС РФ № 6. Общие условия для прощения задолженности таковы:

• освобождение от обязательств не должно нарушать права и интересы третьих лиц — примером назовем прощение значительной задолженности, которое повлекло банкротство компании и сказалось на положении ее кредиторов;
• со стороны должника нет возражений на прекращение обязательства — если они заявлены, никаких последствий от прощения долга не возникнет.

Есть и еще одно важное условие, о котором напрямую не сказано в ст. 415 ГК РФ. Освобождение от обязательств не должно соответствовать признакам дарения. По закону оно считается безвозмездной сделкой и не предусматривает какие-либо выгоды для дарителя. Если возникнет спор о том, что имело место дарение, а не прощение задолженности, могут возникнуть серьезные проблемы — оспаривание в суде и взыскание ущерба, доначисление налогов, административная или уголовная ответственность.

В основном, это актуально как раз для коммерческой деятельности, где безвозмездные сделки являются исключением из правил. Подробнее об отличиях между дарением и прощением долга расскажем чуть ниже.

Должником юридического лица может являться контрагент по сделке, клиент-потребитель, иное лицо. Не исключено, что долг возникнет у учредителя. Например, организация вправе выдать заем с отражением такой операции в бухгалтерской и налоговой документации.

Но здесь сразу возникает риск претензий со стороны ИФНС. Она может посчитать, что выдачей займа осуществляется вывод денег из организации, незаконное обналичивание средств. Не будет проблем, если учредитель вернет деньги точно в срок и даже раньше. А если компания одолжила деньги и потом просто отказалась от своих требований по обязательству, это будет противоречить сути и целям ведения бизнеса (получение дохода).

В чем разница между прощением долга и дарением

У дарения и прощения долга много схожих признаков. Но путать эти понятия нельзя. Как мы указали выше, юридическим лицам вообще стоит избегать дарения, так как их итогом не может быть получение выгоды. Соответственно, у налоговой службы точно возникнут подозрения, что данной сделкой стороны преследуют какие-либо незаконные цели. Более того, статьей 575 ГК РФ напрямую запрещено дарение между коммерческими субъектами. Сюда попадают и безвозмездные сделки между ООО и ИП.

Прощение долга не является сделкой, но может стать ее итогом (например, прекращение обязательства по какому-либо договору). Вот ключевые отличия от дарения:

• прекращение обязательства всегда должно преследовать выгоду для кредитора — это может быть погашение штрафных санкций или процентов, заключение другого договора, зачет и т.д.;
• для прощения долга достаточно желания и инициативы только одной стороны (кредитора) — в обратной ситуации, дарение будет невозможным при отсутствии согласия на получение имущества или каких-либо прав;
• под прощение может попасть часть долга (например, это нередко предлагают коллекторы, если должник вернет все остальное) — предметом дарения будет целая вещь или объект, а передача прав на долю не влечет физическое деление на части.

Если говорить о долге учредителя, то он может возникать при выдаче займов или при необходимости внесения денег или имущества в уставный капитал. Такие обязательства всегда проводят и учитывают по бухгалтерии, указывают в налоговой отчетности. Чтобы не «попасть» под признаки дарения, перед прощением долга нужно оценить, какие выгоды получит компания.

По каким причинам организация может простить долг учредителю

Принимая решение о прощении долга учредителю, компания лишается денег. Это нужно чем-то компенсировать. Вот несколько причин, которыми может сопровождаться освобождение от обязательств:

• зачет требований между теми же сторонами (например, если организация должна учредителю выплату после распределения дохода за год);
• погашение части задолженности до наступления срока исполнения обязательства по договору (компании может быть выгодно получить меньше, но прямо сейчас, чем всю сумму, но через месяцы или годы);
• передача прав на какие-либо активы, интеллектуальную собственность (например, учредитель передаст компании уникальную программу или технологию).

Вполне возможно, что организация решит простить долг, безнадежный к взысканию. Примером назовем истечение срока давности на подачу иска в суд. Здесь тоже может быть выгода. При определенных условиях сумму прекращенного обязательства позволят учесть в составе внереализационных расходов и это уменьшит базу для исчисления налога на прибыль. Вот пример судебного дела по данному вопросу, где юридическое лицо доказало свою правоту, несмотря на возражения налоговой инспекции.

Какие последствия влечет прощение долга

После прекращения обязательства утрачивается право требования. Соответственно, кредитор не сможет отменить свое решение и начать взыскание долга. Если не удалось получить запланированную выгоду, придется решать спор в досудебном порядке или уже в суде. Например, если учредитель не выполнил обещание, с которым было связано прощение долга, к нему предъявят иск.

Особая осторожность нужна в ситуациях, когда происходит возникновение и прекращение обязательств между взаимозависимыми лицами. Приведем пример, где точно возникнут проблемы:

• товарищ Иванов является одним из учредителей ООО, а также был назначен его руководителем;
• как директор, он принял решение выдать самому себе крупный заем из оборотных средств;
• формально, сделка не противоречит закону, так как займодавцем является компания;
• в установленный срок деньги не возвращены, и организация приняла решение простить долг (по сути, должник сам освободил себя от обязательств).

В данной ситуации не соблюдено одно из условий, при которых прощение долга станет законным. Компания не получила выгоды, а невозвращенный заем стал прямым убытком. Пострадали и остальные учредители, которые являются собственниками юридического лица. Они смогут оспорить сделку займа, а значит, и все последующие действия по ней.

Не запрещено прощение долга между аффилированными лицами, хотя здесь тоже нужно соблюдать осторожность. Приведем еще один пример:

• компания решила открыть дочернее ООО в другом регионе, стало его учредителем;
• для развития бизнеса учредитель не только внес средства в уставной капитал, но и подписал договор на коммерческий заем (с ежеквартальными траншами);
• из-за финансовых проблем головная компания не перевела остаток средств за последний квартал, т.е. возник долг по договору;
• так как взыскание не имеет смысла ввиду взаимосвязанности лиц, было принято решение о прощении долга;
• дочерней компания, простившей долг, ООО передало право требования к другому юридическому лицу.

Законность указанных действий неоднократно подтверждалась судебной практикой. Вот ссылка на одно из дел, где сложилась примерно такая же ситуация с взаимными обязательствами головной и дочерней компаний.

Возникновение налоговых обязательств

Так как долг является обязательством, его прощение повлечет налоговые последствия. Для кредитора это может заключаться в следующем:

• как мы указали выше, в некоторых случаях прощенный долг можно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль;
• если учредителем является физическое лицо, то компания-кредитор выступает налоговым агентом, обязана начислить и удержать НДФЛ с ближайшей выплаты (например, при распределении дохода по итогам года).

Если учредителем является организация, она обязана учесть прощеный долг во внереализационных доходах. Соответственно, налог на прибыль будет больше. Операции по прекращенным обязательствам нужно отразить в бухгалтерских документах, в отчетности.

Альтернативные способы прекращения обязательств

Помимо прощения долга, обязательства учредителя перед компанией могут прекращаться и иными способами:

• зачет по встречным требованиям между теми же лицами;
• новация, когда вместо прекращенного обязательства появится новое;
• ликвидация юридического лица, если в ходе банкротства не удалось взыскать долг.

Кстати, если сам учредитель-гражданин решит подать на банкротство, то компания-кредитор может попросту не заявить свои требования в реестр. Это тоже является альтернативным вариантом прощения долга.

Если у вас возникли вопросы, связанные со списанием долгов через банкротство, обращайтесь к нашим юристам. Мы поможем даже в самой сложной ситуации!