Налоговые обязательства могут возникать у граждан, индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций. Предприниматели и юридические лица сами рассчитывают суммы налогов и страховых взносов, делают авансовые и окончательные платежи. По большинству налогов для физических лиц расчет платежа делает ИФНС.
Просрочка налогового платежа возникает при нарушении сроков перечисления средств в бюджет. За такое нарушение неплательщику может грозить начисление пени, досудебное и судебное взыскание, уголовная или административная ответственность. Подробнее об основаниях возникновения просрочки по налоговым платежам читайте в нашем материале.
Когда возникает просрочка платежа по налогам
Просрочка по любым видам обязательств возникает при нарушении сроков их исполнения. В отношении налогов, сборов и страховых взносов все сроки оплаты описаны в НК РФ. Они зависят от следующих условий:
- статус налогоплательщика — разные даты внесения платежей и представления документов установлены для граждан, ИП и организаций;
- вид налога, основания для его оплаты — например, НДФЛ с работающих граждан удерживается по месту работы, но при продаже недвижимости его нужно декларировать самостоятельно;
- схема налогообложения юридического лица или ИП — по схеме определяется перечень налогов, требования к ведению отчетности, даты внесения аванса и окончательного расчета.
Правила налогообложения граждан проще, чем у юридических лиц и ИП. Граждане не должны сами рассчитывать имущественный, транспортный и земельный налог, а НДФЛ удерживает работодатель с каждой зарплаты. В некоторых случаях, в том числе при продаже недвижимости и автомобиля, возникает обязанность подать декларацию 3-НДФЛ, самостоятельно рассчитать налог.
Просроченная задолженность возникает уже с первого дня после нарушения сроков оплаты. Например, если не оплатить транспортный или земельный налог до 1 декабря (для физических лиц), то просрочка возникнет уже со следующего дня. Это будет являться основанием для начисления штрафных санкций, взыскания со стороны ИФНС.
У физических лиц
Момент возникновения просрочки у физических лиц зависит от вида налога, оснований для его уплаты. Это может быть:
- неоплата налога, рассчитанного ИФНС и указанного в квитанции, требовании (например, сюда входят налоговые платежи за недвижимое имущество и автомобили);
- нарушение сроков оплаты налогов, по которым расчет делал сам налогоплательщик (как указывалось выше, это может быть декларирование доходов после продажи имущества);
- несвоевременная оплата сумм, доначисленных гражданину налоговым органом (например, если ИФНС проверила декларацию и доначислила НДФЛ после продажи квартиры).
Если гражданин является самозанятым, он обязан самостоятельно фиксировать доход в мобильном приложении «Мой налог». Каждый месяц система рассчитает налог на профессиональный доход, укажет его сумму в приложении. Срок оплаты налога для самозанятых — не позже 25 числа следующего месяца. Соответственно, если не заплатить налог вовремя, с 26 числа у самозанятого возникнет просрочка перед бюджетом.
У предпринимателей, юридических лиц
Организации и ИП могут работать по разным схемам налогообложения, что напрямую скажется на видах платежей, сроков их перечисления. Просрочка может возникать:
- при нарушении сроков перечисления авансового платежа по налогам и взносам;
- при несвоевременной оплате суммы налога по итогам года (если по отчетности видно, что авансовые платежи не закрыли всю сумму налога на год);
- при нарушении сроков оплаты налогов и штрафных санкций, начисленных по результатам камеральных, выездных проверок.
Обязанность оплаты налогов может возникать при проверке расчетов, отчетов и деклараций организации, ИП. Например, если налогоплательщик неправильно рассчитал платежи, ИФНС выставит ему требование с дополнительными суммами. По ним сроки оплаты и дата возникновения просрочки считается по специальным правилам.
Пени за просрочку платежа налогов
Основным видом ответственности на налоговую просрочку является начисление пени. Они будут начисляться до даты полного погашения задолженности. Размер пени и порядок расчета определены Налоговым кодексом РФ.
С какого дня начисляются пени
Штрафные санкции (пени) начисляются с первого дня просрочки. Например, это будет 2 декабря, если не платить имущественный, транспортный или земельный налог на физических лиц. У организаций пени будут начисляться на каждый просроченный платеж. Например, если нарушены сроки перечисления всех авансовых платежей по УСН или налогу на прибыль, пени рассчитываются по каждому из них отдельно.
ИФНС имеет право проверять представленные документы, расчеты, декларации. Если по результатам выездной или камеральной проверки выявлено нарушение в расчете платежей, налогоплательщику выставят дополнительные суммы. Более того, по многим нарушениям в сфере налогообложения грозит взыскание штрафа.
По взносам просрочка может возникать только у ИП и организаций, так как за работающих граждан это делает работодатель. Даты перечисления взносов определены НК РФ. Например, ИП обязан полностью внести фиксированный платеж по взносам до 10 января следующего года. Работодатель обязан рассчитать и перевести взносы на персонал до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Ставка пени
Для расчета пени применяется ключевая ставка ЦБ РФ. За каждый день просрочки неплательщику будут начислять пени в размере 1/300 от ключевой ставки. Посмотреть актуальные показатели ключевой ставки за разные периоды времени можно на сайте Центробанка по ссылке.
Отметим, что в период просрочки ключевая ставка может неоднократно меняться. ИФНС обязана подготовить расчет с учетом этих нюансов, указать его в требовании к налогоплательщику, в документах на взыскание.
Кто обязан рассчитать пени
Штрафы и пени начисляет налоговый орган по итогам проверки расчетов, деклараций, других видов отчетности. Если налогоплательщик понял, что нарушил сроки внесения платежа в бюджет, он может сам просчитать сумму пени. Для этого можно воспользоваться онлайн-калькуляторами на интернет-ресурсах.
Ранее на сайте ФНС был специальный калькулятор для расчета пени. Сейчас эта электронная услуга уже недоступна. Но на сайте ведомства есть онлайн-калькуляторы для расчета налогов и страховых взносов, общей налоговой нагрузки.
Что грозит за просрочку по налогам и страховым взносам
Чем быстрее погасить просрочку, тем меньше будет сумма пени. Штрафные санкции рассчитываются по дату оплаты задолженности. При этом за день, когда должник сделал платеж, пени уже не начисляются. Если задолженность погашалась несколькими частями, ИФНС будет автоматически пересчитывать размер штрафных санкций.
Начисление пени и штрафов — это не единственная мера ответственности для налогоплательщика, руководителя организации-должника. По всем видам долгов перед бюджетом ИФНС праве вести досудебное и судебное взыскание, рассматривать вопрос о возбуждении административных или уголовных дел. Подробнее о последствиях, которые могут грозить за просрочку по налоговым платежам, читайте ниже.
Досудебное и судебное взыскание
Во многих случаях ИФНС может взыскивать просрочку и пени по налогам без суда. Для этого выносится постановление и решение в соответствии со ст. 47 НК РФ. Налоговый орган может вынести сам решение о взыскании только в течение года с момента неисполнения требования о погашении задолженности. Если с этой даты пройдет больше года, взыскание допускается только через суды.
Налоговую просрочку без суда могут взыскать только с организаций и предпринимателей. В отношении должников-граждан применяется только судебный порядок взыскания.
Так как налоговые обязательства носят бесспорный характер, судебное взыскание может осуществляться:
- по заявлению на выдачу судебного приказа в мировой суд (физ. лица) или в арбитраж (организации, ИП);
- по исковому заявлению, если неплательщик отменит приказ либо если сумма долга превышает 500 тыс. руб.
В каждом случае ИФНС обязана представить расчет по всем суммам просрочки, пени, штрафам. После завершения судебного дела налоговый орган получит приказ или исполнительный лист, передаст документы в ФССП. После этого удержанием налога займутся судебные приставы. Также ИФНС вправе направить документы на удержание в банк, где у должника открыты счета, чтобы наложить на них арест.
Налогоплательщик может в любой момент проверить состояние задолженности, уточнить размер пени. Это можно сделать через личный кабинет на портале ФНС, через мобильные приложения. В личном кабинете можно сформировать выписку по текущему состоянию просрочки по налогам и взносам, квитанции и платежные поручения для погашения долга.
Привлечение к административной и уголовной ответственности
К административной ответственности за налоговую просрочку могут привлечь гражданина, организацию и/или ее руководителя, предпринимателя. Уголовное дело могут возбудить только в отношении физического лица. Например, это может быть руководитель, умышленно допустивший просрочку при оплате налогов предприятия.
Основанием для возбуждения административного или уголовного дела по налоговой просрочке может быть:
- умышленная неоплата налогов, пени и штрафных санкций (например, гражданину-должнику уголовное дело грозит при неоплате налогов на сумму от 2 млн. 250 тыс. руб.);
- за умышленное занижение налоговой базы, неправильный расчет платежей;
- за неподачу обязательных документов для расчета и уплаты налога;
- за умышленное указание в декларациях, расчетах и других документах заведомо ложных сведений, повлиявших на налоговые обязательства.
Уголовное или административное дело возбуждается по материалам ИФНС, по результатам выездных и камеральных проверок. Отметим, что гражданин-должник может избежать ответственности, если ранее не совершал аналогичных правонарушений, полностью погасил недоимку, пени, штрафы.
Наказанием по уголовным и административным делам обычно является штраф. Но санкции по УК РФ включают и такие меры воздействия, как лишение или ограничение свободы, арест, принудительные работы. Точный вид и размер наказания определит суд при вынесении постановления или приговора. Административное или уголовное наказание не освобождает от обязанности полностью погасить просрочку по налогам.
Как списать налоговую просрочку
Вплоть до момента взыскания просрочки и пени по налогам можно оспаривать правильность расчетов, обжаловать постановления и решения ИФНС. Если недоимка и штрафные санкции уже взысканы, можно использовать следующие варианты защиты:
- просить отсрочку или рассрочку по погашению налоговой задолженности;
- пройти судебное или внесудебное банкротство, чтобы полностью списать долги (но при этом нельзя списать текущие налоговые обязательства);
- воспользоваться налоговой амнистией, которая распространяется на задолженность по налогам, возникшую до 1 января 2015 года (льгота действует только для физических лиц и ИП).
Налоговая амнистия по старым долгам проходит автоматически. Большинство таких решений ИФНС уже приняло. Но если вы видите в личном кабинете, что недоимка за периоды до 2015 года по-прежнему не списана, можно подать заявление в налоговую инспекцию.
В ходе банкротства можно списать только задолженность по налогам, пени, штрафам, взносам. Текущие платежи по обязательствам, возникшим после возбуждения банкротного дела, с должника не спишут. Об основаниях и порядке списания налоговой просрочки через банкротство вы можете проконсультироваться у наших юристов.
